Tipos de presupuesto
Definición de presupuesto y sus tipos
Un presupuesto es un plan integrador y
coordinador que expresa en términos financieros con respecto a las operaciones
y recursos que forman parte de una empresa para un periodo determinado, con el
fin de lograr los objetivos fijados por la alta gerencia.
Los principales elementos del presupuesto son:
Es un plan, esto significa que el presupuesto
expresa lo que la administración tratará de realizar.
Integrador. Indica que toma en cuenta todas
las áreas y actividades de la empresa. Dirigido a cada una de las áreas de
forma que contribuya al logro del objetivo global. Es indiscutible que el plan
o presupuesto de un departamento de la empresa no es funcional si no se
identifica con el objetivo total de la organización, a este proceso se le
conoce como presupuesto maestro, formado por las diferentes áreas que lo
integran.
Coordinador. Significa que los planes para
varios de los departamentos de la empresa deben ser preparados conjuntamente y
en armonía.
En términos monetarios: significa que debe
ser expresado en unidades monetarias.
Operaciones: uno de los objetivos
primordiales del presupuesto es el de la determinación de los ingresos que se
pretenden obtener, así como los gastos que se van a producir. Esta información
debe elaborarse en la forma más detallada posible.
Recursos: No es suficiente con conocer los
ingresos y gastos del futuro, la empresa debe planear los recursos necesarios
para realizar sus planes de operación, lo cual se logra, con la planeación
financiera que incluya:
Presupuesto de Efectivo.
Presupuesto de adiciones de activos.
Dentro de un periodo futuro determinado.
El Presupuesto Maestro
El presupuesto maestro está integrado
básicamente por dos áreas que son:
El presupuesto de operación.
El presupuesto financiero.
Diagrama de la secuencia del presupuesto
Maestro – Qué es un presupuesto
Diagrama de la secuencia del presupuesto
Maestro – Qué es un presupuesto
La siguiente video lección de la docente
Jasbleidy Padilla, del programa de formación de gestión financiera y de
tesorería del centro de servicios financieros del SENA, te resultará bastante
útil ya que en ella se explica en qué consiste el presupuesto maestro y cómo se
elabora.
1. El Presupuesto de Operación
El presupuesto maestro está constituido por
dos presupuestos, el presupuesto de operación y el presupuesto financiero. El
primero de ellos se refiere propiamente a las actividades de producir, vender y
administrar la organización, que son las actividades típicas a través de las
cuáles una empresa realiza su misión de ofrecer productos o servicios a la
sociedad.
Dichas actividades dan origen a los
presupuestos de ventas, de producción, de compras, de requerimientos de materia
prima, de mano de obra, de gastos indirectos y los gastos de operación, costos
de ventas. Estos a su vez requieren ser resumidos en un reporte que permita a
la administración, conocer hacia dónde se dirigirán los esfuerzos en torno a la
operación de la compañía, lo cual se logra a través del Estado de Resultados
presupuestado.
El
presupuesto de ventas
La organización deberá determinar el
comportamiento de su demanda, es decir, conocer qué se espera que haga el
mercado, al concluir con esto, podrá elaborar un presupuesto propio de
producción. Normalmente se realiza este procedimiento en la mayoría de las empresas,
ya que cuentan con una capacidad ociosa, es decir que la demanda es menor que
la capacidad instalada para producir. Existen casos en que las empresas
elaboran el presupuesto de producción como primer paso.
También están las empresas del sector público
que presupuestan primeramente sus gastos o necesidades y con base en ello
determinan los ingresos que habrán de recaudar por vía impositiva (impuestos,
derechos, etc.).
Para desarrollar el presupuesto de ventas es
recomendable la siguiente secuencia:
Determinar claramente el objetivo que desea
lograr la empresa con respecto al nivel de ventas en un periodo determinado,
así como las estrategias que se desarrollarán para lograrlo.
Realizar un estudio del futuro de la demanda,
apoyado en ciertos métodos que garanticen la objetividad de los datos, como
análisis de regresión y correlación, análisis de la industria, análisis de la
economía, etc.
Basándose en los datos deseados para el
futuro que generó el pronóstico y en el juicio profesional de los ejecutivos de
ventas, elaborar el presupuesto de éstas tratando de dividirlo por zonas,
divisiones, líneas, etcétera, de tal forma que se facilite su ejecución.
Una vez aceptado el presupuesto de ventas,
debe comunicarse a todas las áreas de la organización para que se planifique el
presupuesto de insumos.
Presupuesto
de producción
Una vez que ya se determinó el presupuesto de
ventas, se debe elaborar el plan de producción. Éste es importante ya que de él
depende todo el plan de requerimientos con respecto a los diferentes insumos o
recursos que se utilizarán en el proceso productivo.
Para determinar la cantidad que se debe
producir de cada una de las líneas que se vende la organización, hay que
considerar las siguientes variables:
Ventas presupuestadas +
Inventario final deseado de Arts. Terminados –
Inventario inicial de Arts. Terminados.
= Presupuesto de producción por
línea
La fórmula anterior supone que los
inventarios en proceso tienen cambios poco significativos. De no ser así, se
deberían considerar dentro del análisis para determinar la producción de cada
línea.
Hasta ahora se ha planteado la necesidad de
conocer los niveles de inventarios al principio y al final del periodo
productivo, sin embargo, dentro de dicho periodo hay que determinar cuál es la
política deseada por cada empresa con respecto a la producción.
Las políticas más comunes son:
Una vez concluido el presupuesto de
producción, se puede diagnosticar las necesidades de los diferentes insumos.
Bajo condiciones normales, cuando no se
espera escasez de materia prima, la cantidad debe estar en función del estándar
que se haya determinado para cada tipo de ellas por producto, así como la
cantidad presupuestada para producir en cada línea, indicando a la vez el
tiempo en que se requerirá.
Materia prima “A” requerida = Producción presupuestada de una línea *
estándar materia prima “A”
El presupuesto de requerimientos de materia
prima se debe expresar en unidades monetarias una vez que el departamento de
compras defina el precio al que se va a adquirir, lo cual constituye el costo
del material presupuestado.
En este presupuesto se incluye únicamente el material
directo, ya que los materiales indirectos (lubricantes, accesorios, etc.) se
incorporan en el presupuesto de gastos indirectos de fabricación.
Presupuesto de mano de obra directa
Este presupuesto trata de diagnosticar
claramente las necesidades de recursos humanos y cómo actuar, de acuerdo con
dicho diagnóstico para satisfacer los requerimientos de la producción planeada.
Debe permitir la determinación del estándar
en horas de mano de obra para cada tipo de línea que produce la empresa, así
como la calidad de mano de obra que se requiere, con lo cual se puede detectar
si se necesitan más recursos humanos o sí los actuales son suficientes.
Una vez calculado el número de obreros requeridos,
se debe determinar qué costará esa cantidad de recursos humanos, o sea,
traducir el presupuesto de mano de obra directa, expresada en horas estándar o
en número de personas y calidad, a unidades monetarias, es decir, calcular el
presupuesto del costo de mano de obra.
Presupuesto
de gastos indirectos de fabricación
El presupuesto debe elaborarse con
anticipación de todos los centros de responsabilidad del área productiva que
efectúan cualquier gasto productivo indirecto. Es importante que, al elaborar
dicho presupuesto, se detecta perfectamente el comportamiento de cada una de
las partidas de gastos indirectos, de manera que los gastos de fabricación
variables se presupuesten en función del volumen de producción previamente
determinado y los gastos de fabricación fijos se planeen dentro de un tramo
determinado de capacidad independiente al volumen de producción presupuestado.
Cuando se ha elaborado el presupuesto de
gastos de fabricación, debe calcularse la tasa de aplicación tanto en su parte
variable como en su parte fija y elegir una base que sea adecuada para la
estructura del presupuesto de gastos de fabricación indirectos.
Se puede sintetizar lo anterior por medio de
la fórmula:
Y = a + bx
Dónde:
a = los gastos de fabricación fijos.
b = gastos variables por unidad a producir.
x = volumen de actividad.
En el contexto del desarrollo del plan
maestro es muy importante utilizar el denominado presupuesto flexible, que
consiste en presupuestar según diferentes niveles de actividad tanto los ingresos
como los gastos, de acuerdo con el comportamiento que manifiesten ambos en
función de una actividad determinada.
Presupuesto
de gastos de operación
Este presupuesto tiene por objeto planear los
gastos en que incurrirán las funciones de distribución y administración de la
empresa para llevar a cabo las actividades propias de su naturaleza.
Al igual que los gastos indirectos de
producción, los gastos de operación deben ser separados en todas las partidas
de gastos variables y fijos para aplicar el presupuesto flexible a estas áreas,
utilizando costeo con base en actividades.
El volumen según el cual cambiarán las
partidas variables no será el de producción sino el adecuado a su función
generadora de costos.
2. Presupuesto Financiero
El plan maestro debe culminar con la
elaboración de los estados financieros presupuestados, que son reflejo del
lugar en donde la administración quiere colocar la empresa, así como cada una
de las áreas, de acuerdo con los objetivos que se fijaron para lograr la
situación global.
Aparte de los estados financieros
presupuestados anuales, pueden elaborarse reportes financieros mensuales o
trimestrales o cuando se juzgue conveniente para efectos de retroalimentación,
lo que permite tomar las acciones correctivas que se juzguen oportunas en cada
situación.
El presupuesto financiero aunado a ciertos
datos del estado de resultados presupuestado expresa el estado de situación financiera
presupuestado y el estado de flujo de efectivo presupuestado.
El estado de resultados, el estado de
situación financiera y el estado de flujo de efectivo presupuestado indican la
situación proyectada. Con estos informes queda concluida la elaboración del
plan anual o plan maestro de una empresa.
Referencia:
María González . ( 11-08-2002). Definición de presupuesto y sus
tipos. 18-05-2017, de Finanzas Sitio web: https://www.gestiopolis.com/definicion-presupuesto-tipos/
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